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                商品歸類爭議:是化工原料還是化妝品?
                發布時間:2020-09-17 10:23:00  瀏覽:711次

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                進出口商品的歸類一直是外貿企業難以防範的關務風險。一旦被海關認定為商品歸類“申報不實”,企業不僅要承擔相應的補稅以及罰款,而且還可能影響在海關信用記錄。盡管很多企業都有嚴格的內部合規審核程序,但是對進出口商品歸類可能導致的風險仍缺乏防範意識。更讓企業感到困惑的是,自己已經履行了海關法等相關法律法規中規定的“如實申報”的義務,仍被海關認定為商品歸類申報不實。以下筆者以一起化妝品歸類爭議案件為例說明。

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                案件背景:

                A公司委托某國際貨運公司以一般貿易方式向海關申報進口護膚品一批,申報的商品編碼為3304990039,申報品名為“玫瑰純露規格為50ml/瓶100ml/瓶。海關查驗時認為該批貨物申報歸類不符,實際產品是“精油水餾液”,應申報商品編碼為33019909000,當事人存在申報不實的行為,並已構成漏繳稅款。據此海關對A公司作出了罰款的行政處罰決定,還決定補交稅款。

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                案件爭議焦點:

                一、涉案產品是什麽

                商品歸類爭議的本質是產品當歸入哪個稅號的爭議,究其根本,我們需要弄清楚涉案產品究竟是什麽。

                本案中涉案產品向海關申報品名為“玫瑰純露”,成分為突厥薔薇花水,原產地為保加利亞。該產品是由突厥薔薇花水經加工制成的,經過化妝品工廠微生物檢測、一定溫度下的醇化,再經檢驗合格,最後進行零售包裝而成的用於滋潤、護理皮膚的化妝品。

                根據國家食品藥品監督管理局現已改名為國家藥品監督管理局化妝品備案憑證,涉案產品的成份為突厥薔薇花水,使用目的為保濕劑,備案的品名為“玫瑰純露”。國家化妝品主管部門的備案是正確確定品名的依據,因此,A公司依照備案的名稱、成分等項目向海關進行申報,並依法獲得《入境貨物檢驗檢疫證明》,品名申報正確。

                綜上可知,涉案產品備案名稱是“玫瑰純露”向海關申報的品名也是“玫瑰純露”屬於化妝品。

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                二、涉案產品與化工原料有何區別

                本案中涉案產品實際為化妝品,其主要成分為突厥薔薇花水(即突厥薔薇花經蒸餾工藝加工制成“精油水餾液”),但是涉案產品和作為主要成分、化工原料材料“突厥薔薇花水”之間存在著本質的不同:

                首先,從產品報驗狀態而言,涉案產品為零售包裝,分別50ml100ml規格瓶裝而作為化工原料的“突厥薔薇花水”,其報驗狀態為桶裝,非零售包裝

                其次,從使用方法和用途而言,涉案產品可以直接銷售給終端消費者使用,且可以直接與人體接觸,可直接作用於人體面部而作為化工原料的“突厥薔薇花水”是多項化工工業產品的原料,其用途不是特定的,作為化工原料不可直接作用於人體皮膚,只能經過加工形成產品使用,同時其作為原料根據其不同的加工方式必然會呈現不同的終端產品。比如可以用生產香水、也用以生產口腔清潔品,甚至除臭劑等

                再次,從商品歸類因素申報的角度,化妝品的商品歸類要素是“品名,用途,包裝規格”三項,而化工原料的申報歸類要素則為“品名,用途,工藝”三項

                最後,涉案產品作為化妝品需辦理國家藥品監督管理總局化妝品備案,經備案符合化妝品的產品技術要求獲得向中國國內出口的許可,進口時還要經過檢驗檢疫,獲得海關簽發的《入境貨物檢驗檢疫證明》相反,作為化工原料突厥薔薇花水,則不用辦理國家行政主管部門的備案手續,也無需經海關檢驗檢疫並無需獲得《入境貨物檢驗檢疫證明》。

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                三、爭議產品如何歸類

                (一)商品歸類依據。

                要想明確該問題的答案,我們首先需要搞清楚海關是如何對產品進行歸類的。根據《海關法》第四十二條的規定,進出口貨物的商品歸類按照國家有關商品歸類的規定確定。這裏的國家有關商品歸類的規定主要指的就是《中華人民共和國海關進出口稅則》、《進出口稅則商品及品目註釋》、《中華人民共和國海關進出口稅則本國子目註釋》及海關總署發布的關於商品歸類的行政裁定、商品歸類決定等。上述這些規則都是海關進行商品申報歸類的法定歸類依據。本案中爭議稅號3301和3304的歸類依據大有不同。

                (二)3301、3304的品目條文對比

                根據《中華人民共和國海關進出口稅則》,3301的品目條文是

                精油(無萜或含萜),包括浸膏及凈油;香膏;提取的油樹脂;用花香吸取法或浸漬法制成的含濃縮精油的脂肪、固定油、蠟及類似品;精油脫萜時所得的萜烯副產品;精油水餾液及水溶液。”33019909000是其包含的精油水餾液項下的“其他”。

                3304的品目條文是

                美容品或化妝品及護膚品(藥品除外),包括防曬油或曬黑油;指(趾)甲化妝品3304990039則是該列舉下的其他

                兩個品目之間區別如下表:

                品目號

                品目條文

                商品屬性

                用途

                藥監局備案要求

                檢驗檢疫要求

                是否可以直接適用於人體

                包裝與規格

                3301

                ?精油(無萜或含萜),包括浸膏及凈油;香膏;提取的油樹脂;用花香吸取法或浸漬法制成的含濃縮精油的脂肪、固定油、蠟及類似品;精油脫萜時所得的萜烯副產品;精油水餾液及水溶液

                ?

                工原料

                為多種用途,用途不確定

                33019909000不需要

                33019909000不需要

                不可以

                桶裝、非零售包裝、如35公斤/

                3304

                美容品或化妝品及護膚品(藥品除外),包括防曬油或曬黑油;指(趾)甲化妝品

                化妝品

                為確定的用途

                3304990039需要

                3304990039需要

                可以

                零售包裝,

                如:50ml/瓶100ml/瓶、330?ml/瓶、500?ml/瓶

                ??從上述對比來看,涉案產品明顯不屬於化工原料,而是由化工原料制成的化妝品,具有特定用途,即用以“面部肌膚護理”的護膚品涉案產品已經被制成零售包裝,不是桶裝(非零售包裝),可以直接作用於人的皮膚,需要進行收貨人備案,進行檢驗檢疫,經檢驗檢疫合格的,才能獲得《入境貨物檢驗檢疫證明》。

                ??(三)有關類註、章註的規定

                1.《中華人民共和國海關進出口稅則》第六類註釋一、註釋二內容如下:

                一、(一)凡符合稅目28.44或28.45規定的貨品(放射性礦砂除外),應分別歸入以上稅目而不歸入本目錄的其他稅目。

                (二)除上述(一)款另有規定的以外,凡符合稅目28.43、28.46或28.52規定的貨品,應分別歸入這兩個稅目而不歸入本類的其他稅目。

                二、?除上述註釋一另有規定的以外,凡由於按一定劑量或作為零售包裝而可歸入稅目30.04、30.05、30.06、32.12、33.03、33.04、33.05、33.06、33.07、35.06、37.07或38.08的貨品,應分別歸入以上稅目,而不歸入本協調制度的其他稅號。

                根據上述規定,結合涉案產品的屬性、包裝、用途等,及33.04品目條文的規定,涉案產品應當歸入33.04而不歸入本協調制度的其他稅號。

                2.《中華人民共和國海關進出口稅則》第三十三章註釋三內容如下:

                三、稅目33.03至33.07主要包括適合作這些稅號所列用途的零售包裝產品,不論其是否混合(精油水餾液及水溶液除外

                根據上述規定,結合涉案產品的屬性、包裝、用途等,及33.04品目條文,涉案產品符合33.04條文的規定,應當歸入33.04

                (四)涉案產品歸類結論。

                根據《中華人民共和國海關進出口稅則》商品歸類總規則規則一,“具有法律效力的歸類,應當按照品目條文和有關類註或章註確定”,涉案產品應當歸類為品目3304的護膚品,子目稅號為3304?9900?39。

                ??

                四、A公司是否構成違法

                稅則號列申報不一致,是否就應當行政處罰在商品歸類問題上,行政相對人的法定義務的邊界到底在哪裏?

                《中華人民共和國進出口關稅條例》第三十條、第三十一條規定,納稅義務人應當依法如實向海關申報,提供有關確定完稅價格、進行商品歸類等所需的資料;納稅義務人應當按照《中華人民共和國海關進出口稅則》規定的目錄條文和歸類總規則、類註、章註、子目註釋以及其他歸類註釋,對其申報的進出口貨物進行商品歸類,並歸入相應的稅則號列。

                中華人民共和國海關進出口貨物商品歸類管理規定》第六條的規定收發貨人或者其代理人應當按照法律、行政法規規定以及海關要求如實、準確申報其進出口貨物的商品名稱、規格型號等,並且對其申報的進出口貨物進行商品歸類,確定相應的商品編碼。

                由此可見,進出口貨物收發貨人具有申報商品編碼的義務,但是這個申報體現在1、申報是否規範,是否按照海關規範申報要素的要求完整地申報商品歸類要素。是否將用以確定商品編碼的要素,向海關如實、準確申報,以便後者準確作出歸類審查和判斷;2、企業可以自主進行商品歸類,確定商品編碼。但是,該規定並沒有設定企業“應當”“如實、準確”確定商品編碼的義務。基於海關歸類的特殊專業性,“如實、準確申報商品編碼”對企業而言存在較大難度,也依法不應是企業的絕對義務。

                因此,在歸類存在爭議的情況下,雙方各有理由,在企業對申報要素均如實申報,僅僅是稅號由於存在爭議而被海關認為應當修改的情況下,對企業進行處罰,是完全不符合行政合理性原則的,明顯不當。即便該案稅號申報有誤,但其申報過程並未違規,並不具有可罰性,其行為也難以定位為“申報不實”。況且案中A公司根據規定對商品歸類要素“品名、用途、包裝規格”進行了完整如實申報,並未違規,將實際為化妝品的涉案產品歸入3304990039向海關申報,完全正確,沒有應罰性,海關不應將該行為定性為“稅則號列申報不實的違規行為”,不應當給予行政處罰。

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